Управленческий учет на основе данных МСФО (IFRS): когда и как использовать

Корректно работающая система управленческого учета (УУ) экономит время и нервы на принятие решений, а также повышает их эффективность. Поэтому выбору данных, на основе которых будет строиться отчетность, и системе их обработки хорошие руководители уделяют много внимания: единожды отлаженная — эта система будет приносить результаты многие годы.

Из этой статьи вы узнаете:

• Какие финансовые системы подходят для настройки управленческого учета
  • Внутрифирменные стандарты
  • Национальные стандарты
  • Международные стандарты
• Как объединить управленческий учет и международные стандарты
• Какие принципы МСФО (IFRS) важны в управленческом учете
• С чего начинать построение управленческого учета на основе МСФО (IFRS)
• Когда МСФО (IFRS) не помогут

Какие финансовые системы подходят для настройки управленческого учета

Руководство и ТОП-менеджеры компаний, в которых планируют создать или усовершенствовать систему управленческого учета, вначале определяют, какую информацию они будут включать в отчеты. Часто для этой цели используют ту же информацию, что и для бухгалтерской отчетности по МСФО (IFRS) или национальным стандартам. Либо же «внутренние» сведения, если в компании ранее уже существовал регламент по их сбору в интересах собственников.

Какую систему выбрать — зависит от задач и возможностей собственников компании.

Внутрифирменные стандарты

Это информация внутри конкретной фирмы, собранная по индивидуальным стандартам под запросы менеджеров фирмы. Создавать УУ на ее основе можно, когда в компании готовы вести одновременный отчет по двум разным системам, а внутренняя отчетность кардинально расходится с финансовыми данными для внешних пользователей.

Плюсы:

• минимальные затраты на ведение учета;
• доступ к информации ограниченного круга лиц внутри компании.

Минусы:

• такие показатели нельзя сравнить с аналогами конкурентов либо с эталонными значениями для отрасли, поэтому сложно проводить маркетинговый анализ и принимать стратегические решения по развитию фирмы;
• если в будущем собственники планируют масштабирование, такую отчетность не примут потенциальные инвесторы и кредиторы.

Национальные стандарты

Большинство компаний сдают обязательную внешнюю финансовую отчетность по национальным стандартам. Как правило, они жестко регламентированы и достаточно формальны.

Плюсы: минимальные затраты времени и средств на управленческие отчеты после сдачи внешней финансовой отчетности.

Минусы:

• у внешних и внутренних пользователей отчетности задачи сильно отличаются, поэтому эти данные плохо адаптированы под задачи собственников;
• в данных, оформленных по требованиям профессиональных стандартов, сложно разобраться без образования в сфере финансов, которого у собственников и руководителей отделов чаще всего нет.

Международные стандарты

Информация, оформленная по требованиям МСФО (IFRS) , лучше всего адаптирована к задачам УУ. Стандарты разрабатывали специально для нужд инвесторов и кредиторов, чтобы они могли увидеть настоящую финансовую картину работы компаний. А значит выводы, сделанные на основе таких отчетов, максимально приближены к реальности.

Плюсы:

• гибкие правила оформления отчетности;
• есть широкое поле для применения профессионального суждения;
• демонстрируется динамика активов, берутся в расчет стоимость капитала и вероятные риски для компании.

Минусы: большие затраты для мелкого, а зачастую и среднего бизнеса.

Как объединить управленческий учет и международные стандарты

С одной стороны, задачи УУ невозможно выполнить только с помощью финансовых данных. С другой — часть информации, требуемой для финансовых отчетов, не играет роль в принятии управленческих решений. Схематически взаимосвязь финансового и управленческого учета можно показать так:

Какие принципы МСФО (IFRS) важны в управленческом учете

Поскольку в МСФО (IFRS) нет жестко регламентированных правил, то такие финансовые данных легко адаптируются к системе УУ. Однако у международных стандартов есть свои особенности, которые стоит учитывать при создании управленческой системы.

1. Принцип начисления. Операции отражают в учете по факту свершения, а не после поступления средств, а доходы соотносят с теми расходами, в результате которых они появились. Это играет важную роль в правильной оценке рентабельности.
2. Запасы. Выбирая метод оценки запасов, стоит учитывать, как он повлияет на итоговые выводы о рентабельности.
   Согласно МСФО (IFRS) можно включать в себестоимость расходы на покупку, переработку и транспортировку, а иногда — и заемные средства. Обычно не включают в финансовый, но вносят в УУ расходы на реализацию, хранение и другие затраты, не связанные напрямую с производством.
3. Принцип преобладания содержания над формой. Позволяет учитывать реальные затраты на производство продуктов и услуг, а также выручку от их реализации вне зависимости от законодательных нюансов и сохранности подтверждающих документов. Это позволяет реально оценить финансовые показатели компании.
4. Принцип непрерывности деятельности. Финотчетность составляют исходя из предположения, что компания будет работать в будущем два года и больше.
5. Представление отчетности. В МСФО (IFRS) перечень финансовых отчетов и примечаний к ним, которые компания обязана сдавать ежегодно. Управленческую отчетность можно составлять как в формате международных стандартов, так и адаптировать ее под свои задачи.
   Для правильного учета выбирают подходящую по ситуации модель и классификацию затрат, сравнивают фактические и плановые показатели и прочее.
6. Управление проектами. Сделки и операции в МСФО (IFRS) рассматривают как проекты или их части. С помощью такого подхода удобно рассчитывать стоимость и обесценивание активов и обязательств, учитывая сроки использования и амортизацию. Также в управлении проектами учитывают будущие денежные потоки и стоимость капитала.
7. Расходы на исследования и разработки. Если на такие расходы приходится существенная доля в текущем периоде либо они играют важную роль в деятельности предприятия, то их включают в УУ.

С чего начинать построение управленческого учета на основе МСФО (IFRS)

Приведем краткий чек-лист, который поможет настроить УУ.

1. Сформулировать цель ведения УУ, тактические и стратегические задачи компании.
2. Проанализировать, на основе каких данных ранее принимались управленческие решения.
3. Учесть, что МСФО (IFRS) в первую очередь учитывают интересы внешних пользователей, которые могут не совпадать с нуждами менеджмента компании.
4. Определить, какие данные из МСФО (IFRS) -отчетов надо использовать в УУ.
5. Выбрать модель учета затрат и инструменты для создания отчетов.
6. Синхронизировать сбор и интерпретацию данных, чтобы ускорить принятие управленческих решений.
7. Внедрить программное обеспечение, которое автоматизирует одновременную запись данных для отчетов по МСФО (IFRS) и управленческой отчетности.
8. Определить, какая необходима нефинансовая информация и как автоматизировать ее получение и использование в целях УУ.
9. На основе ответов на предыдущие вопросы разработать регламент и протестировать работу вновь созданной системы УУ.
10. После окончания пробного периода обсудить полученные результаты и по необходимости доработать регламент.

Когда МСФО (IFRS) не помогут

Наиболее частый пример: если по законодательству компания обязана вести учет по МСФО (IFRS) , однако их требования не отвечают задачам собственников. Тогда к оформлению и подаче информации сотрудники относятся формализовано, а собранные данные не несут пользы для менеджеров компании.

Мало толку от МСФО (IFRS) и при явном конфликте интересов внутренних и внешних пользователей отчетности. Например, если использование МСФО (IFRS) регламентировано в материнской компании, но оно не отвечает интересам дочернего предприятия.

Заключение

Внедрение УУ на основе данных МСФО (IFRS) имеет практическую ценность, если учет по МСФО (IFRS) соответствует внутренним потребностям компании, а не ведется формально для соблюдения законодательных норм.

При внедрении УУ определяют, какую конкретно информацию включать в управленческие отчеты, какие модели учета затрат и инструменты формирования отчетности использовать.

Периодически анализируют полученные результаты и дорабатывают методологию управленческого учета так, чтобы она отвечала актуальным потребностям компании.