Отчетность по МСФО (IFRS): подготовка, составление, элементы, принципы

Отчетность по МСФО (IFRS) — это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО (IFRS) — представить информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании.

• Особенности законодательства России, Украины и Казахстана по подготовке отчетности
• Подготовка отчетности МСФО (IFRS)
• Элементы финансовой отчетности МСФО (IFRS)
• Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
• Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках
• Принципы составления финансовой отчетности МСФО (IFRS)
• Принцип “качества информации”
• Принципы отражения информации

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности в соответствии с МСФО (IFRS)

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО (IFRS):

• кредитные фирмы;
• страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
• федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
• другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО (IFRS), указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

1. Публичные акционерные общества.
2. Другие эмитенты ценных бумаг, если их ценные бумаги допущены к торгам на фондовых биржах.
3. Банки.
4. Страховщики.
5. Кредитные союзы.
6. Предприятия общегосударственного значения, добывающие полезные ископаемые.
7. Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по отдельным видам финансовой деятельности:
   • негосударственное пенсионное обеспечение;
   • представление других финансовых услуг;
   • вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг.
8. Крупные предприятия. Это компании независимо от сферы деятельности, чьи показатели отвечают двум из трех критериев:
   • балансовая стоимость активов — свыше 20 млн евро;
   • чистый доход от реализации — свыше 40 млн евро;
   • количество сотрудников — более 250 человек в среднем.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации еще с 2002 года должны трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО (IFRS).

Обязаны применять МСФО (IFRS) субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса:

• финансовые организации
• специальные финансовые компании и исламские специальные финансовые компании;
• филиалы банков, страховых организаций, страховых брокеров — нерезидентов РК.

Субъекты малого и среднего предпринимательства могут, но не обязаны составлять отчетность по МСФО (IFRS).

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО (IFRS) можно несколькими способами:

1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО (IFRS).
2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО (IFRS).

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО (IFRS).

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS)

Согласно МСФО (IFRS) элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

• Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
• Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках.

Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

1. Активы (assets) — по МСФО (IFRS) это ресурсы и имущество, которые контролирует компания. Являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
2. Обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которая возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав. К ним относятся:
   • займ;
   • долговые обязательства;
   • банковские кредиты;
   • задолженность.
3. Капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части:
   • капитал от акционеров;
   • капитал, полученный в результате собственной деятельности.

Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

1. Доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
   • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности;
   • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
2. Расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, уменьшающих капитал организации. Расходы разделяют на две группы:
   • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
   • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО (IFRS) можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО (IFRS)

Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

Принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:

• полезность информации — её применение позволяет пользователям принимать экономически обоснованные решения;
• уместность — способность влиять на экономические решения пользователей;
• достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности;
• понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них;
• сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности по МСФО (IFRS).