Доходы и расходы по МСФО (IFRS): понятие, классификация и учет

В статье рассматриваем доходы и расходы организаций в контексте современных требований МСФО (IFRS), разбирая следующие пункты:

• Понятие доходов и расходов
• Классификация доходов и расходов по МСФО (IFRS)
• Признание доходов и расходов по МСФО (IFRS)

Понятие доходов и расходов

В начале определимся с терминологией.

Согласно МСФО (IFRS) доходы представляют собой рост экономических выгод за отчетный период. Он может выражаться в нескольких формах:

• поступления;
• увеличение качества активов;
• снижение размера обязательств, вследствие чего растет доля собственного капитала в структуре бизнеса.

То есть под доходами в МСФО (IFRS) понимают как увеличение активов, так и уменьшение обязательств.

Под расходами же, наоборот, в МСФО (IFRS) понимают уменьшение активов или увеличение обязательств.

Доходы и расходы связаны с финансовыми результатами компании и относятся к элементам финансовой отчетности. Поэтому отображение сведений о них в МСФО-отчетности также необходимо, как и информация об активах и обязательствах компании.

Классификация доходов и расходов по МСФО (IFRS)

Правила предоставления информации об общем совокупном доходе вместе с вариантами классификации доходов и расходов описаны в стандарте IAS 1. Отметим, что в требованиях МСФО (IFRS) нет обязательного формата для предоставления информации, главное — показать верные и актуальные сведения. Следовательно, бухгалтеры могут выбирать, в каком виде показать финансовые результаты работы компании, учитывая специфику ее работы. 

Совокупный доход в МСФО-отчете отображается в двух разделах, которые можно оформить одним документом либо двумя разными отчетами:

1. Отчет прибылях и убытках.
2. О прочем совокупном доходе. Сюда включают средства, которые влияют на нераспределенную прибыль, но не вошли в первый отчет:
   • объявленные дивиденды;
   • изменение резерва переоценки и т.п.

Для составления этих отчетов стандарты предлагают два варианта представления расходов.

При разделении расходов по характеру, не учитывают их роль в структуре компании. Например, заработная плата сотрудников всех отделов предприятия будет зафиксирована в статье «Расходы на заработную плату», оплата аренды или затраты на ремонт любого из зданий компании — в статье «Расходы на аренду и ремонт помещений».

Во втором случае расходы группируют по функциям предприятия. Здесь зарплату производственных работников и оплату аренды помещения под цех можно отнести к «Себестоимости продукции», а ремонт административного офиса и зарплату его сотрудников — к «Административным расходам».

Классификацию по характеру считают более простой, но не такой показательной, как разделение по функциям. Однако какой бы вариант не использовали в компании, необходимо разделять доход основной компании и неконтролирующих акционеров.

Признание доходов и расходов по МСФО (IFRS)

Учет доходов и расходов в большинстве случаев ведется по стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами». Стандарт используется с 2018 года. Его действие не распространяется на учет доходов по некоторым типам договоров, представленным в таблице.

Доходы, на учет которых не распространяется IFRS 15

Важно! Когда одна часть обязательств по договору регулируется стандартом о выручке, а другая — любым другим стандартом, сначала учитывают требования последних. Далее из стоимости контракта вычитают уже учтенные средства, а оставшуюся сумму оценивают по МСФО (IFRS) 15.

Также по МСФО 15 ведут учет дополнительных расходов, понесенных в связи с заключением договоров или для выполнения договоров с покупателями.

Во время действия предыдущего стандарта по выручке — МСФО (IAS) 18 — признание дохода определялось моментом передачи покупателю рисков и преимуществ, связанных с товаром.

В действующем сейчас стандарте нет конкретных требований в отношении признания и оценки доходов — в нем собраны принципы, с помощью которых бухгалтер принимает решение о признании дохода индивидуально в каждом случае. Для этого нужно развивать бухгалтерское суждение и, по возможности, согласовать свои решения с аудиторами.

Используемую сейчас систему принципов признания доходов называют «моделью пятиступенчатого (пятишагового) анализа».

Подробно каждый шаг модели рассмотрен в статье, посвященной разбору МСФО (IFRS) 15. Здесь же остановимся на последнем, пятом, шаге, касающемся непосредственно учета доходов.

Компания-продавец может признавать выручку:

• в момент или в процессе передачи продавцом контроля над продуктом клиенту;
• в сумме, которую планирует получить, передав контроль над продуктом клиенту.

То есть доход можно признавать одномоментно или поэтапно.

Продукты и услуги, в момент передачи контроля над ними, считаются активами. И именно длительность передачи контроля определяет, признавать выручку надо в моменте или поэтапно. Уточним, что означает контроль в данном контексте — это способность компании распоряжаться использованием активов и получать от него выгоды.

Доход признают поэтапно в нескольких случаях.

1. Клиент приобретает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом своих обязанностей. Наиболее показательный пример: оплата длительной подписки на прессу или сервисное обслуживание. Хотя продавец и получает всю сумму сразу, но доход он признает по мере выполнения своих обязательств, то есть каждый месяц равными частями от всей суммы: если оплачена подписка на полгода, то ⅙ часть каждый месяц.
2. Клиент приобретает контроль над создающимся или улучшающимся активом в процессе работы над ним. Пример: компания-застройщик возводит жилой комплекс на участке, принадлежащем клиенту — в оговоренные промежуточные периоды строительная компания будет признавать такую часть дохода, насколько она завершила строительство.
3. Продавец создает товар или выполняет услугу, которую не сможет перепродать другому клиенту, и при этом у него есть юридическое право на частичную оплату по фактически предоставленному объему обязательств. Пример: инженерное бюро создает проект под конкретное здание, и в договоре указано, что клиент возмещает понесенные продавцом затраты в случае досрочного расторжения сделки.

Резюме