Общий обзор МСФО IFRS S1 и S2

В этой статье представлен общий обзор новых стандартов МСФО IFRS S1 и S2. Эти стандарты требуют от организаций раскрывать информацию обо всех существенных рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием и климатом, которые могут повлиять на денежные потоки организации, способность обеспечить финансирование или стоимость капитала.

Обзор

26 июня 2023 года Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) выпустил свои первые два стандарта: МСФО IFRS S1 и МСФО IFRS S2. Стандарты раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО IFRS служат всемирной основой для раскрытия информации об устойчивом развитии. Эти стандарты требуют от организаций раскрывать информацию обо всех существенных рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием и климатом, которые могут повлиять на денежные потоки организации, способность обеспечить финансирование или стоимость капитала. Следующее обсуждение представляет собой обзор требований настоящих стандартов.

МСФО IFRS S1: Раскрытие финансовой информации, связанной с устойчивым развитием

МСФО IFRS S1 требует от компаний раскрытия существенных рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием (SRRO). Существенность в контексте раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием, означает пропуск, искажение или запутывание информации, которая, как можно разумно ожидать, повлияет на решения пользователей финансовой отчетности. SRRO относятся к факторам и обстоятельствам, которые могут повлиять на экологические, социальные и управленческие (ESG) показатели организации. Подробнее о SRRO и о том, как их идентифицировать.

Раскрытие информации, связанной с устойчивым развитием, должно охватывать процессы управления, стратегию и практику управления рисками организации. Кроме того, эта информация должна включать показатели и цели, используемые для мониторинга, управления и отчетности о результатах деятельности в отношении выявленных SRRO. Каждый из этих четырех аспектов должен рассматриваться следующим образом:

• Управление: процессы, средства контроля и процедуры мониторинга и управления SRRO, включая отдельных лиц или органы управления, ответственные за этот надзор.

• Стратегия: подход к решению проблем SRRO, которые могут повлиять на бизнес-модель и стратегию в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе; это включает в себя следующее:

  • Бизнес-модель и цепочка создания стоимости

  • Стратегия и принятие решений

  • Финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств

  • Устойчивость стратегии организации и ее бизнес-модели

• Управление рисками: процессы выявления, оценки и управления SRRO.

• Показатели и цели: информация, используемая для оценки, управления и мониторинга эффективности SRRO; включая прогресс в достижении любых целей, которые организация поставила или должна достичь по закону или нормативному акту.

МСФО IFRS S1 определяет цели для каждого из этих четырех аспектов, а также требования к раскрытию информации, необходимые для достижения этих целей.

МСФО IFRS S1 поясняет, что компания должна сообщать об раскрытии информации, связанной с устойчивым развитием, наряду с раскрытием финансовой информации. Кроме того, компания должна четко указать финансовую отчетность, с которой связана раскрытая информация, связанная с устойчивым развитием. Цифры и допущения в раскрытии информации, связанной с устойчивым развитием, должны как можно ближе соответствовать цифрам и допущениям в финансовой отчетности. Это означает, что компании должны следовать одним и тем же стандартам и принципам бухгалтерского учета при раскрытии информации. Компания также должна упоминать любые решения, которые она принимает, и свои источники при подготовке раскрытия информации.

МСФО IFRS S2: Раскрытие информации, связанной с климатом

МСФО IFRS S2 требует от компаний раскрытия существенных рисков и возможностей, связанных с климатом. МСФО IFRS S2 также включает рекомендации Целевой группы по раскрытию финансовой информации, связанной с климатом (TCFD). TCFD делит риски, связанные с климатом, на две категории:

Возможности, связанные с климатом, — это действия, которые помогают обществу бороться с глобальным потеплением и приносят финансовую выгоду компаниям. Конкретные возможности различаются в зависимости от рынка и сектора; однако TCFD определил в качестве возможностей следующее:

1. Инициативы по повышению эффективности источников.

2. Переход на низкоэмиссионные источники энергии.

3. Разработка и продвижение экологически чистых продуктов и услуг.

Предоставляются отраслевые рекомендации, помогающие выявлять, измерять и раскрывать информацию, относящуюся к различным бизнес-моделям и видам деятельности. Организации должны рассмотреть возможность применения настоящего отраслевого руководства, но не обязаны использовать содержащиеся в нем конкретные показатели. Следует также отметить, что измерение выбросов парниковых газов в рамках климатического стандарта должно определяться со ссылкой на корпоративный стандарт Протокола по выбросам парниковых газов.

Требуемая информация, связанная с климатом, также организована с учетом процессов управления, стратегии и практики управления рисками организации. Кроме того, эта информация должна включать показатели и цели, используемые для мониторинга, управления и отчетности о результатах деятельности в отношении выявленных рисков и возможностей. Каждый из этих четырех аспектов должен рассматриваться следующим образом:

• Управление: процессы, меры контроля и процедуры для мониторинга и управления рисками и возможностями, связанными с климатом, включая отдельных лиц или органы управления, ответственные за этот надзор.

• Стратегия: подход к устранению связанных с климатом рисков и возможностей, связанных с целью стратегии; это включает раскрытие:

  • Потенциальное влияние климата на перспективы предприятия.

  • Влияние этих рисков и возможностей на бизнес-модель и цепочку создания стоимости.

  • Влияние на стратегию и принятие решений, включая планы перехода к изменению климата.

  • Влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств за отчетный период и последующий период.

• Управление рисками: процессы выявления, оценки и мониторинга рисков и возможностей, связанных с климатом, включая их интеграцию в общий процесс управления рисками. Раскрытие информации должно включать описание следующего:

  • Процессы выявления и оценки рисков, связанных с климатом.

  • Процессы управления этими рисками.

  • Способ интеграции рисков в общую систему управления рисками.

• Показатели и цели: информация, используемая для оценки, управления и мониторинга рисков и возможностей, связанных с климатом; включая прогресс в достижении поставленных целей и соблюдение требований законодательства. Информация включает стандартизированные показатели, отраслевые показатели, а также показатели, используемые для оценки прогресса органами управления или руководством.

График

МСФО IFRS S1 и S2 вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, при этом допускается досрочное применение при условии применения обоих стандартов. Таким образом, инвесторы, как правило, начнут видеть информацию в 2025 году для отчетного цикла 2024 года (МСФО IFRS S1. E1, S2. C1). 

В целом ожидается, что компании будут раскрывать финансовую информацию, связанную с устойчивым развитием, одновременно со своей финансовой отчетностью. Этот подход направлен на содействие интеграции и обеспечение ценности информации для инвесторов. Кроме того, МСФО IFRS S1 и S2 обычно применяются одновременно. Однако стандарты можно использовать соразмерно. Это позволяет компаниям начать с менее сложного подхода, а затем со временем совершенствовать способы использования Стандартов, например, становясь более полными в собираемой информации. 

Важно отметить, что, хотя МСФО IFRS S1 и S2 доступны для использования сейчас и в отчетном периоде 2024 года, сроки могут варьироваться для компаний, решивших дождаться выполнения требований юрисдикции. Различные решения будут приниматься с юрисдикционной точки зрения с точки зрения обязательной даты применения МСФО IFRS S1 и S2 во всем мире. Это разговор, который будет развиваться со временем. 

Компании также могут принять решение о досрочном принятии стандартов. В этом случае организация обязана:

• Сообщить о применении стандартов как можно раньше.

• Обеспечить одобрение обоих стандартов местными юрисдикционными органами.

• Применять оба стандарта (МСФО IFRS S1 и S2) одновременно.

Переходные льготы

Для решения практических проблем, с которыми сталкиваются компании, ISSB предлагает переходные льготы на первый год внедрения МСФО IFRS S1 и S2. Льготы применяются только в первый год реализации и включают следующее: 

1. Помощь в первую очередь климату.

В первый отчетный год компаниям предоставляется возможность сообщать только о рисках и возможностях, связанных с климатом, эффективно применяя подход «климат прежде всего». Компаниям, выбравшим эту льготу, предоставляется дополнительный год для отчетности по SRRO. Это продление также дает дополнительный год для представления сравнительных данных в раскрытии информации. Компании, выбирающие этот путь, должны открыто заявить о своем решении.

2. Освобождение от раскрытия информации о выбросах категории 3.

Выбросы категории 3 — это категория выбросов парниковых газов, которые связаны с деятельностью компании, но происходят из источников, которые не принадлежат компании и не контролируются ею. Хотя компании, как правило, обязаны предоставлять раскрытие информации о выбросах категории 3 в рамках раскрытия информации о рисках и возможностях, связанных с климатом, у организаций есть возможность отложить представление отчетности еще на один год.

3. Освобождение от предоставления сравнительной информации.

МСФО IFRS S1 допускает дополнительный год, прежде чем требовать соответствующую сравнительную информацию. Например, в первый отчетный год никаких сравнений не требуется. Во втором отчетном году компания, использующая льготу по климату и освобождение от раскрытия информации о выбросах парниковых газов категории 3, будет предоставлять сравнения для раскрытий, связанных с климатом (исключая выбросы категории 3), но не для более широких раскрытий SSRO.

4. Освобождение от использования методологии Протокола по ПГ.

МСФО IFRS S1 и S2 требуют, чтобы компании использовали корпоративный стандарт Протокола по парниковым газам для измерения выбросов парниковых газов категории 1, категории 2 и категории 3. Однако компании, ранее использовавшие другой метод измерения выбросов парниковых газов, освобождаются от этого требования в течение первого года внедрения стандарта. Таким образом, в первый год внедрения у компаний есть возможность использовать альтернативную методологию отчетности.

5. Освобождение от отчетности одновременно с финансовой отчетностью.

Хотя компании, как правило, обязаны предоставлять раскрытие информации, связанной с устойчивым развитием, одновременно с раскрытием финансовой информации, в течение первого годового отчетного периода внедрения МСФО IFRS S1 и S2 компании имеют возможность отложить раскрытие финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, до тех пор, пока они не опубликуют соответствующую финансовую отчетность. Важно отметить, что это освобождение не заменяет требования местной юрисдикции. Если компания выберет это освобождение, ее первый комплект ежегодной финансовой отчетности, связанной с устойчивым развитием, будет соответствовать ее последующей промежуточной финансовой отчетности.

Согласие

МСФО IFRS S1 и S2 — первые два стандарта, выпущенные ISSB. МСФО IFRS учредили ISSB в качестве аналога своего совета по установлению стандартов бухгалтерского учета – IASB. Хотя роль ISSB заключается в создании универсальной основы для раскрытия финансовой отчетности, связанной с устойчивым развитием, ему не хватает независимых юридических полномочий для обеспечения соблюдения требований. Станут ли эти стандарты обязательными для компаний, зависит от действий, предпринятых соответствующими регулирующими органами и правительствами в различных юрисдикциях. Таким образом, не является автоматическим предположением, что компании, придерживающиеся стандартов бухгалтерского учета МСФО IFRS, будут вынуждены или предпочтут следовать стандартам раскрытия информации в области устойчивого развития МСФО IFRS.

Ожидается, что регулирующие органы и фондовые биржи в различных странах и регионах будут поддерживать и принимать стандарты устойчивого развития ISSB. Инициативы ISSB получили поддержку со стороны «Большой семерки», «Большой двадцатки», IOSCO, Совета по финансовой стабильности, министров финансов африканских стран, а также министров финансов и управляющих центральных банков из более чем 40 юрисдикций. Эти одобрения поддерживают и поощряют широкое внедрение Стандартов и посылают юрисдикциям сильный сигнал, что они могут быть уверены во внедрении Стандартов ISSB в свои структуры. 

Одобрение новых стандартов МСФО IFRS юрисдикцией не всегда означает установление конечной даты принятия. Однако это означает, что организация может принять решение о досрочном применении стандартов.

ISSB пообещал работать с юрисдикциями и компаниями для поддержки установления. Первым шагом в выполнении этого обязательства является создание Группы реализации перехода, которая поддерживает компании, применяющие стандарты, и запускает инициативы по наращиванию потенциала для поддержки эффективного внедрения.