Огляд МСФО IFRS S1 і S2

У цій статті надається загальний огляд нових стандартів МСФО IFRS S1 і S2. Ці стандарти вимагають від організацій розкривати інформацію про всі суттєві ризики та можливості, пов'язані зі сталим розвитком і кліматом, які можуть вплинути на грошові потоки організації, її здатність забезпечити фінансування або вартість капіталу.

Огляд

26 червня 2023 року Рада міжнародних стандартів сталого розвитку (ISSB) видала свої перші два стандарти: МСФО IFRS S1 і МСФО IFRS S2. Стандарти щодо розкриття інформації про сталий розвиток МСФО IFRS служать світовою основою для розкриття інформації про сталий розвиток. Ці стандарти вимагають від організацій розкривати інформацію про всі суттєві ризики та можливості, пов'язані зі сталим розвитком і кліматом, які можуть вплинути на грошові потоки організації, її здатність забезпечити фінансування або вартість капіталу. Наступне обговорення надає огляд вимог цих стандартів.

МСФО IFRS S1: Розкриття фінансової інформації, пов'язаної зі сталим розвитком

МСФО IFRS S1 вимагає від компаній розкрити суттєві ризики та можливості, пов'язані зі сталим розвитком (SRRO). Суттєвість у контексті розкриття інформації, пов'язаної зі сталим розвитком, означає пропуск, спотворення або заплутування інформації, яка, розумно можна очікувати, вплине на рішення користувачів фінансової звітності. SRRO стосуються факторів та обставин, які можуть вплинути на екологічні, соціальні та управлінські (ESG) показники організації. Детальніше про SRRO та їх ідентифікацію.

Розкриття інформації, пов'язаної зі сталим розвитком, повинно охоплювати процеси управління, стратегію та практику управління ризиками організації. Крім того, ця інформація повинна включати показники та цілі, які використовуються для моніторингу, управління та звітування про результати діяльності щодо виявлених SRRO. Кожен з цих чотирьох аспектів повинен розглядатися наступним чином:

1. Управління: процеси, засоби контролю та процедури моніторингу і управління SRRO, включаючи окремих осіб чи органи управління, відповідальні за цей нагляд.

2. Стратегія: підхід до вирішення проблем SRRO, які можуть вплинути на бізнес-модель та стратегію в короткостроковій, середньостроковій та довгостроковій перспективі; це включає:

   • Бізнес-модель та ланцюжок створення вартості.

   • Стратегію та процеси прийняття рішень.

   • Фінансове становище, фінансові результати та грошовий потік.

   • Стійкість стратегії організації та її бізнес-моделі.

3. Управління ризиками: процеси виявлення, оцінки та управління SRRO.

4. Показники та цілі: інформація, яка використовується для оцінки, управління та моніторингу ефективності SRRO; включаючи прогрес у досягненні будь-яких цілей, які організація встановила або повинна досягти згідно із законом чи нормативним актом.

МСФО IFRS S1 визначає цілі для кожного з цих чотирьох аспектів, а також вимоги до розкриття інформації, необхідні для досягнення цих цілей.

МСФО IFRS S1 пояснює, що компанія повинна повідомляти про розкриття інформації, пов'язаної зі сталим розвитком, разом із фінансовою інформацією. Крім того, компанія повинна чітко вказати фінансову звітність, до якої відноситься розкрита інформація, пов'язана зі сталим розвитком. Цифри та припущення у розкритті інформації, пов'язаної зі сталим розвитком, повинні якомога ближче відповідати цифрам та припущенням у фінансовій звітності. Це означає, що компанії повинні дотримуватися тих самих стандартів і принципів бухгалтерського обліку при розкритті інформації. Компанія також повинна згадати будь-які рішення, які вона приймає, та її джерела при підготовці розкриття інформації.

МСФО IFRS S2: Розкриття інформації, пов'язаної з кліматом

МСФО IFRS S2 вимагає від компаній розкривати суттєві ризики та можливості, пов'язані з кліматом. МСФО IFRS S2 також включає рекомендації Робочої групи з розкриття фінансової інформації, пов'язаної з кліматом (TCFD). TCFD розділяє ризики, пов'язані з кліматом, на дві категорії:

Можливості, пов'язані з кліматом, - це дії, які допомагають суспільству боротися з глобальним потеплінням і приносять фінансову вигоду компаніям. Конкретні можливості відрізняються залежно від ринку і сектора; однак TCFD визначив такі можливості:

• Ініціативи щодо підвищення ефективності джерел енергії.

• Перехід на низькоемісійні джерела енергії.

• Розробка та просування екологічно чистих продуктів і послуг.

Надаються галузеві рекомендації, які допомагають виявляти, вимірювати і розкривати інформацію, пов'язану з різними бізнес-моделями та видами діяльності. Організації повинні розглянути можливість використання цього галузевого керівництва, але не зобов'язані використовувати у ньому конкретні показники. Також слід зауважити, що вимірювання викидів парникових газів в рамках кліматичного стандарту повинно визначатися з посиланням на корпоративний стандарт Протоколу з викидів парникових газів.

Вимагана інформація, пов'язана з кліматом, також організована з урахуванням процесів управління, стратегії та практики управління ризиками організації. Крім того, ця інформація повинна включати показники та цілі, використовувані для моніторингу, управління та звітування про результати діяльності щодо виявлених ризиків та можливостей. Кожен з цих чотирьох аспектів повинен розглядатися наступним чином:

1. Управління: процеси, заходи контролю та процедури для моніторингу та управління ризиками та можливостями, пов'язаними з кліматом, включаючи окремих осіб або органи управління, відповідальні за цей нагляд.

2. Стратегія: підхід до усунення пов'язаних з кліматом ризиків та можливостей, пов'язаних з метою стратегії; це включає розкриття:

   • Потенційний вплив клімату на перспективи підприємства.

   • Вплив цих ризиків та можливостей на бізнес-модель та ланцюжок створення вартості.

   • Вплив на стратегію та прийняття рішень, включаючи плани переходу до змін клімату.

   • Вплив на фінансове становище, результати діяльності та грошовий потік за звітний період та наступний період.

3. Управління ризиками: процеси виявлення, оцінки та моніторингу ризиків та можливостей, пов'язаних з кліматом, включаючи їх інтеграцію в загальний процес управління ризиками. Розкриття інформації повинно включати опис наступного:

   • Процеси виявлення та оцінки ризиків, пов'язаних з кліматом.

   • Процеси управління цими ризиками.

   • Спосіб інтеграції ризиків в загальну систему управління ризиками.

4. Показники та цілі: інформація, що використовується для оцінки, управління та моніторингу ризиків та можливостей, пов'язаних з кліматом; включаючи прогрес у досягненні поставлених цілей та виконання вимог законодавства. Інформація включає стандартизовані показники, галузеві показники, а також показники, що використовуються для оцінки прогресу органами управління або керівництвом.

Графік

МСФО IFRS S1 і S2 набирають чинності для щорічних звітних періодів, починаючи з 1 січня 2024 року або після цієї дати, при цьому передбачається можливість раніше застосувати їх при виконанні обох стандартів. Таким чином, інвестори, як правило, почнуть бачити інформацію у 2025 році для звітного циклу 2024 року (МСФО IFRS S1. E1, S2. C1).

Загалом очікується, що компанії будуть розкривати фінансову інформацію, пов'язану зі сталим розвитком, одночасно зі своєю фінансовою звітністю. Цей підхід спрямований на сприяння інтеграції та забезпечення цінності інформації для інвесторів. Крім того, МСФО IFRS S1 і S2 зазвичай застосовуються одночасно. Однак стандарти можна використовувати пропорційно. Це дозволяє компаніям розпочати з менш складного підходу, а потім з часом удосконалювати методи використання Стандартів, наприклад, стаючи більш повними в збиранні інформації.

Важливо зауважити, що, хоча МСФО IFRS S1 і S2 доступні для використання в даний час і у звітному періоді 2024 року, строки можуть варіюватися для компаній, що вирішили зачекати на виконання вимог юрисдикції. Різні рішення будуть прийматися з юрисдикційної точки зору щодо обов'язкової дати застосування МСФО IFRS S1 і S2 по всьому світу. Це обговорення буде розвиватися з часом.

Компанії також можуть прийняти рішення про досрочне прийняття стандартів. У цьому випадку організація зобов'язана:

• Повідомити про застосування стандартів якомога раніше.

• Забезпечити затвердження обох стандартів місцевими юрисдикційними органами.

• Застосовувати обидва стандарти (МСФО IFRS S1 і S2) одночасно.

Перехідні пільги

Для вирішення практичних проблем, з якими зіштовхуються компанії, ISSB пропонує перехідні пільги на перший рік впровадження МСФО IFRS S1 і S2. Пільги застосовуються лише у перший рік впровадження і включають наступне:

1. Допомога в першу чергу клімату.

У перший звітний рік компаніям надається можливість повідомляти лише про ризики та можливості, пов'язані з кліматом, ефективно застосовуючи підхід "клімат перш за все". Компаніям, які обирають цю пільгу, надається додатковий рік для звітності по SRRO. Це продовження також дає додатковий рік для представлення порівняльних даних у розкритті інформації. Компанії, які обирають цей шлях, повинні відкрито заявити про своє рішення.

2. Звільнення від розкриття інформації про викиди категорії 3.

Викиди категорії 3 - це категорія викидів парникових газів, які пов'язані з діяльністю компанії, але відбуваються з джерел, які не належать компанії та не контролюються нею. Хоча компаніям, як правило, потрібно надавати розкриття інформації про викиди категорії 3 в рамках розкриття ризиків та можливостей, пов'язаних з кліматом, у організацій є можливість відкласти подання звітності ще на один рік.

3. Звільнення від представлення порівняльної інформації.

МСФО IFRS S1 дозволяє додатковий рік перед тим, як вимагати відповідну порівняльну інформацію. Наприклад, у перший звітний рік порівняння не потрібне. У другому звітному році компанія, яка використовує пільгу по клімату і звільнення від розкриття інформації про викиди парникових газів категорії 3, буде надавати порівняння для розкриттів, пов'язаних з кліматом (за винятком викидів категорії 3), але не для більш широких розкриттів SSRO.

4. Звільнення від використання методології Протоколу з ПГ.

МСФО IFRS S1 і S2 вимагають, щоб компанії використовували корпоративний стандарт Протоколу з парникових газів для вимірювання викидів парникових газів категорії 1, категорії 2 та категорії 3. Однак компанії, які раніше використовували інший метод вимірювання викидів парникових газів, звільняються від цієї вимоги протягом першого року впровадження стандарту. Таким чином, у перший рік впровадження у компаній є можливість використовувати альтернативну методологію звітності.

5. Звільнення від звітності одночасно з фінансовою звітністю.

Хоча компаніям, як правило, потрібно надавати розкриття інформації, пов'язаної зі сталим розвитком, одночасно з розкриттям фінансової інформації, протягом першого щорічного звітного періоду впровадження МСФО IFRS S1 і S2 компанії мають можливість відкласти розкриття фінансової інформації, пов'язаної зі сталим розвитком, доки вони не оприлюднять відповідну фінансову звітність. Важливо зауважити, що це звільнення не замінює вимоги місцевої юрисдикції. Якщо компанія обере це звільнення, її перший комплект щорічної фінансової звітності, пов'язаної зі сталим розвитком, буде відповідати її наступній проміжній фінансовій звітності.

Схвалення

МСФО IFRS S1 та S2 - перші два стандарти, випущені ISSB. МСФО IFRS заснував ISSB як аналог свого ради з установлення стандартів бухгалтерського обліку - IASB. Хоча роль ISSB полягає в створенні універсальної основи для розкриття фінансової звітності, пов'язаної з сталим розвитком, він не має достатньої незалежності, щоб гарантувати дотримання вимог. Чи стане застосування цих стандартів обов'язковим для компаній, залежить від дій відповідних регулюючих органів та урядів у різних юрисдикціях. Таким чином, не можна автоматично припускати, що компанії, що дотримуються стандартів бухгалтерського обліку МСФО IFRS, будуть змушені або віддають перевагу стандартам розкриття інформації в сфері сталого розвитку МСФО IFRS.

Очікується, що регулюючі органи та фондові біржі в різних країнах та регіонах підтримуватимуть та прийматимуть стандарти сталого розвитку ISSB. Ініціативи ISSB отримали підтримку від "Великої сімки", "Великої двадцятки", IOSCO, Ради фінансової стабільності, міністрів фінансів африканських країн, а також міністрів фінансів та керівників центральних банків з більш ніж 40 юрисдикцій. Ці схвалення підтримують та заохочують широке впровадження Стандартів та надсилають юрисдикціям сильний сигнал, що вони можуть бути впевнені у впровадженні Стандартів ISSB у свої структури.

Схвалення нових стандартів МСФО IFRS юрисдикцією не завжди означає встановлення остаточної дати прийняття. Однак це означає, що організація може прийняти рішення про досрочне застосування стандартів.

ISSB пообіцяв працювати з юрисдикціями та компаніями для підтримки встановлення. Першим кроком у виконанні цього зобов'язання є створення Групи реалізації переходу, яка підтримує компанії, які застосовують стандарти, та запускає ініціативи щодо нарощування потенціалу для підтримки ефективного впровадження.