Концептуальні засади звітності за МСФЗ: для чого створені та як ними користуватися?

Концептуальні засади фінансової звітності – це допоміжний документ, який не входить до складу звітності МСФЗ, проте має прямий стосунок до них. Уперше Концептуальні засади були створені та схвалені Міжнародним комітетом з МСФЗ у 1989 році. Після цього документ кілька разів оновлювався і перевидавався. Для чого ж створено було цей документ і яку функцію він несе – розбираймось далі.

Концептуальні засади фінансової звітності за МСФЗ: головні цілі створення

Для початку давайте ще раз з'ясуємо ключову відмінність між звітністю за МСФЗ і національними стандартами бухгалтерського обліку. Останні застосовуються для надання інформації державним органам і для ухвалення правильних економічних рішень усередині компанії. Звітність МСФЗ зі свого боку спрямована на інвесторів, позикодавців та інших зовнішніх кредиторів. Концепція МСФЗ полягає в тому, що вони дають організації рекомендації щодо того, як готувати і подавати фінансову звітність, щоб вона була повною, прозорою, зрозумілою і зручною для застосування кінцевим користувачем.

Хто повинен здавати звітність за МСФЗ? З 1 січня 2018 року набули чинності зміни до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», які суттєво розширили список тих, хто зобов'язаний здавати звітність за МСФЗ. До них належать:

• великі підприємства, які мають збіг хоча б за двома з таких критеріїв: балансова вартість активів становить понад 20 млн євро, чистий дохід – понад 40 млн євро, кількість працівників – у середньому понад 250 осіб;
• підприємства, що є суспільно-значущими;
• публічні акціонерні товариства;
• підприємства, що здійснюють видобуток корисних ресурсів загальнодержавного значення.

Перейдемо безпосередньо до цілей створення Концептуальних основ фінансової звітності. Перша і найбільш значуща – це розширення можливостей використання МСФЗ. У тому випадку, коли Міжнародні стандарти фінансової звітності не мають прямої вказівки щодо розв'язання тієї чи іншої ситуації, потрібно керуватися принципами, викладеними в Концептуальних засадах. Загалом, концептуальні основи фінансової звітності МСФЗ – це додатковий документ, що має переважну властивість над національними стандартами бухгалтерського обліку, і про це важливо пам'ятати. Крім цього, виокремлюють інші цілі створення та використання Концептуальних основ:

• Концептуальні основи сприяють Міжнародному комітету з МСФЗ при створенні нових стандартів;
• їх можна використовувати як базу під час формування національних стандартів;
• сприяють аудиторам під час складання висновків про відповідність звітності МСФЗ;
• сприяють коректній інтерпретації даних, поданих у звітах, складених за МСФЗ, і т. ін.

Зміст і базові принципи Концептуальних засад за МСФЗ

Зміст Концептуальних засад фінансової звітності за МСФЗ містить 4 напрями:

• Цілі фінансової звітності.
• Якісні характеристики корисної фінансової звітності. За зазначеними критеріями оцінюється корисність інформації для нинішніх і можливих інвесторів, позикодавців та інших кредиторів. Крім стандартних даних про економічні ресурси, операції та вимоги до організації, звіти можуть містити стратегії розвитку, інвестиційні очікування та іншу прогнозну аналітику.
• Принципи визнання та оцінки елементів, з яких складається фінансова звітність.
• Концепція капіталу та підтримання його величини (фінансовий стан, активи, зобов'язання, власний капітал тощо).

Давайте розглянемо найважливіші принципи, викладені в документі. Фундаментальними якісними характеристиками корисної фінансової звітності визнаються доречність і правдивість. Додатково виокремлюють порівнянність, своєчасність, можливість перевірки та зрозумілість. Щодо основоположних припущень, на яких ґрунтуються Концептуальні засади, то їх можна виокремити два:

• Принцип нарахування (тобто всі господарські операції мають бути відображені в тому самому місяці, в якому їх було здійснено).
• Принцип безперервності діяльності (тобто організація або підприємство повинні здійснювати діяльність на постійній основі та без перспективи закриття в осяжному майбутньому).

На них же побудовані основи МСФЗ.

Обидві тези цілком логічні, тому що звітність, яка не відповідає зазначеним принципам, навряд чи викличе довіру в наявних, чи потенційних інвесторів та свідчитиме про стабільність і прозорість діяльності компанії.

Варто відзначити важливу відмінність актуальної версії Концептуальних засад від попередніх, а саме відсутність принципу пріоритету економічного змісту перед правовою формою. Цей принцип виявився недоречним, зважаючи на те, що в багатьох країнах на законодавчому рівні закріплено форми фінансової звітності для внесення економічних даних. Крім того, у новій версії документа відсутній принцип обачності, оскільки наголос робиться на правдивості надання інформації. Крім того, документ пропонує два підходи до концепції капіталу: фізичний і фінансовий. Перша концепція трактує капітал з погляду виробничої потужності підприємства або ґрунтується на кількості продукції, що випускається за день. Друга концепція трактує капітал з погляду активів і власного капіталу. Вибір концепції залежить від завдань у поданні інформації, тобто від того, що більше цікавить користувачів звітності – операційна спроможність підприємства або, наприклад, вартість чистих активів. Доречність – концептуальна основа МСФЗ, яка може спрямувати фахівця з МСФЗ під час підготовки звітності.

Концептуальні засади як «душа і серце» МСФЗ

Концептуальні засади МСФЗ не містять у собі точних зразків звітності за МСФЗ, проте вони мають глибше значення. Уважно вивчивши цей документ, ви зрозумієте за якою логікою працюють міжнародні стандарти і як їх слід застосовувати в повсякденній практиці. Крім того, Концептуальні засади подання фінансових звітів слугують опорою в тих випадках, коли МСФЗ не дає чітких вказівок щодо конкретних дій та операцій. Ознайомитися з повним переліком офіційних форм фінансової звітності за МСФЗ ви можете в окремій статті.

FAQ

На чому базується концепція МСФЗ?

Концепція МСФЗ ґрунтується на чотирьох принципах: зручність, прозорість, порівнянність та актуальність. МСФЗ створено, щоб полегшити і спростити роботу з фінансовою звітністю людям, які не мають економічної освіти. Вони призначені зробити звітність про стан компанії зрозумілою та комплексною для користувачів з будь-якої країни. Стандарти визначають принципи бухобліку та звітності, їх зобов'язані дотримуватися фахівці, відповідальні за складання звітності за МСФЗ.

Що містить зміст концептуальних засад фінансової звітності за МСФЗ?

Зміст Концептуальних засад фінансової звітності за МСФЗ містить у собі 4 напрями:

• Цілі фінансової звітності.
• Якісні характеристики корисної фінансової звітності – корисність інформації за зазначеними критеріями від стандартних економічних до екологічної відповідальності та інвестиційних очікувань.
• Принципи визнання та оцінки елементів, з яких складається фінансова звітність.
• Концепція капіталу та підтримання його величини (фінансовий стан, активи, зобов'язання, власний капітал тощо)

Які основні аспекти розглядаються в концептуальних засадах фінансової звітності?

У концептуальних засадах фінансової звітності розглядаються такі аспекти:

• Мета фінансової звітності – інформація про компанію, яка звітує для рішення про надання їй ресурсів.
• Якісні характеристики фінансової інформації – інформація має бути доречною, повною та правдивою.
• Принципи визнання та підходи до оцінки – які саме елементи увійдуть до фінансової звітності та як їх потрібно оцінювати.
• Концепції капіталу та підтримання його величини – визначає, як компанія має обліковувати та відображати свій капітал у звітності.
• Основи оцінки елементів – підходи до оцінки елементів фінансової звітності.