Программа внутреннего аудита — это детальное пошаговое описание и содержание процедур, обязательных к проведению для достижения целей аудиторского задания. Перед ее подготовкой нужно рассчитать риски и уровни существенности.
О нюансах ее составления, планах внутреннего аудита и применениях аудиторских процедур на своем вебинаре Методики организации и проведения аудиторской проверки рассказывала тьютор, дипломированный аудитор и член Международного Института Внутренних Аудиторов Наталья Гойло. Этот вебинар лег в основу материала. Его дополнили информацией об этапах планирования и примерами ручной и автоматизированной программы аудита.
Место и значение программы при организации внутреннего аудита
В настоящее время выделяют четыре подхода к формированию методик аудиторской проверки: учетный, правовой, отраслевой и специальный. Какую бы методику ни выбрал аудитор, в нее входят следующие элементы:
- нормативная база;
- информационная база;
- ожидаемые или часто встречающиеся нарушения;
- программа проверки;
- применяемые процедуры и их последовательности.
Программа проверки относится к одному из основных элементов методики. А если разделить проведение аудита на этапы, то разработка программы относится к этапу планирования.
При планировании необходимо рассчитать риски и уровни существенности, составить план и программу внутреннего аудита.
Программа внутреннего аудита — это результат планирования. В ней детально пошагово прописывают содержание тех процедур, которые будут применять для достижения аудиторского задания.
Программа проверки может быть типовой или индивидуально разработанной для проверки конкретного объекта.
В каких случаях использовать типовую, а в каких индивидуальную программу? Покажем на примерах:
- Проверяем холдинг, у которого 15 дочерних предприятий в разных регионах. При этом все они занимаются торговой деятельностью. Здесь подойдет типовая программа для проверки дочерних предприятий.
-
Проверяем холдинг, в составе которого:
- материнская компания, которая занимается кондитерской деятельностью;
- дочерняя компания по производству сырья — сахарный завод;
- дочерняя компания по реализации продукции — фирменный магазин.
Здесь программа проверки каждого из субъектов хозяйственной деятельности будет отличаться. То есть ее необходимо разрабатывать индивидуально.
В службе внутреннего аудита чаще всего хранится набор стандартных рабочих программ, в которые сотрудники вносят изменения в зависимости от целей и объемов задания. А для проведения новых видов аудита, которые ранее в компании не проводили, СВА разрабатывает индивидуальные программы.
Разработанная программа не остается неизменной до конца проверки. В ходе проведения аудита в программу можно, и даже нужно вносить изменения.
Готовую программу, как и все последующие изменения к ней утверждает руководитель СВА. Это дает уверенность в том, что:
- будут выполнены необходимые процедуры для достижения цели;
- сформировано четкое представление у каждого члена аудиторской команды о необходимых процедурах;
- исключено дублирование работ членами команды;
- работа будет выполнена в установленных временных и бюджетных рамках.
Примеры составления программы внутреннего аудита
Рассмотрим пример программы для проведения проверки долговых обязательств. Вначале соберем предпосылки для подготовки финансовой отчетности либо утверждения, которые должны быть проверены в ходе аудита (таблица 1).
|
Таблица 1 — Предпосылки для проведения проверки долговых обязательств |
||
|---|---|---|
|
No п/п |
Предпосылка / утверждение |
Цель |
|
1 |
Полнота |
Все кредиты и займы полностью отражены в бухгалтерской отчетности |
|
2 |
Существование / возникновение |
Все кредиты и займы, отраженные в бухгалтерской отчетности, реально существуют и относятся к отчетному периоду. Хозяйственные операции и события имели место в отчетном периоде |
|
3 |
Точное измерение |
Кредиты и займы соответствуют деятельности клиента |
|
4 |
Представление, раскрытие |
Все кредиты и займы правильно сгруппированы в бухгалтерской отчетности и соответствующим образом раскрыты |
|
5 |
Полнота, существование, точное измерение |
Все проценты по кредитам начислены и отражены в бухгалтерской отчетности |
Далее разработаем программу, в которой каждую из указанных предпосылок надо раскрыть. В нее включим цели и перечень процедур. Часть готовой программы показана в таблице 2.
|
Таблица 2 — Программа аудита долговых обязательств |
||||
|---|---|---|---|---|
|
№ |
Аудиторские процедуры |
Цели (предпосылки из табл.1) |
Дата |
Исполнители |
|
1.1 |
Остатки по счетам, подлежащие проверке в данном разделе, должны соответствовать остаткам по сальдовой ведомости (Главной Книге) клиента. Проверьте правильность математических вычислений. Сделайте перекрестные ссылки с рабочих документов на сальдовую ведомость. |
1, 3 |
||
|
1.2 |
Получите перечень всех долговых обязательств, которые должны соответствовать данным бухгалтерской отчетности и содержать расшифровку по краткосрочной и долгосрочной задолженности. Проверьте точность математических вычислений. Рассмотрите:
|
3, 4 |
||
|
2.1 |
Получите подтверждение существенных долговых обязательств или займов, не погашенных на отчетную дату составления баланса |
4 |
||
Такая программа используется на небольших аудиторских заданиях, где кредиты и займы занимают значительный удельный вес среди объектов бухгалтерского учета.
Как правило, программу создают в виде таблиц в редакторах MS Word или Excel. Еще в последнее время используют таблицы и документы Google. В них могут одновременно вносить данные несколько сотрудников, что упрощает процесс оформления аудиторской проверки.
Ниже приводим часть программы внутреннего финансового аудита расчетов с подотчетными лицами. В ней указано:
- кто проводит проверку;
- в пределах какого периода;
- какие процедуры будет выполнять;
- какими документами руководствоваться;
- каким способом проводить проверку.
В примечаниях аудитор отразит найденные ошибки, напишет выводы и заключение.
Программа аудита для проверки учета запасов
Пример программы проведения внутреннего аудита
Еще один образец программы внутреннего аудита, созданный в Excel. Здесь указаны аудиторские процедуры и исполнители, а также сделаны гиперссылки на страницы с рабочими документами. Исполнители будут ставить отметки о выполнении и писать выводы и примечания.
Программа аудита дебиторской задолженности
Существует также специализированное программное обеспечение для проведения аудиторских проверок и их документирования. В нем можно видеть общую программу: раскрывать риски, расписывать необходимые процедуры внутреннего аудита для подтверждения той или иной предпосылки финансовой отчетности и т. д.
Программа аудита, составленная в ПО CaseWare
Ниже более детально показан контрольный лист учета запасов, в который вынесено:
- какие будут выполняться процедуры;
- какие будут оцениваться и проверяться предпосылки подготовки финансовой отчетности;
- какие результаты, замечания и ссылки сделает аудитор;
- возможность подсчета предварительного и итогового уровня существенности для данного субъекта хозяйствования.
Программа аудита для проверки учета запасов
Программное обеспечение для автоматизации внутреннего аудита
В предыдущем разделе мы упомянули, что существует специализированное программное обеспечение, в котором удобно создавать аудиторскую документацию. Теперь кратко расскажем о нескольких его представителях.
-
CaseWare Audit — программный продукт, разработанный компанией CaseWare International (CWI). Предлагает следующие возможности:
- использование встроенных шаблонов документов и создание новых;
- использование встроенной библиотеки рисков для управления рисками и обеспечения контроля;
- встроенный оптимизатор аудита: команда может начать аудит с файла, специально созданного для ее участия;
- создание пробного баланса, который в дальнейшем позволяет автоматически создавать финансовые отчеты, ведомости и коэффициенты;
- совместная работа в реальном времени.
-
AuditXP Professional — программа для автоматизации проверок и документирования аудита по международным стандартам аудита. Возможности:
- автономная работа на ноутбуках с последующей выгрузкой результатов в единую базу;
- подписание документов электронной подписью;
- сравнение данных бухгалтерской базы и бухгалтерской отчетности клиента;
- добавление разделов и процедур с внешних файлов;
- полный комплект рабочих документов по МСА и ФСАД.
-
AutoAudit — программное обеспечение от компании Refinitiv. Возможности:
- встроенные функции для оценки рисков, с помощью которых можно создавать и применять собственные методы оценки рисков для улучшения процесса планирования аудита;
- централизованный подход — позволяет облегчить процесс проверки для всех сотрудников, в том числе для аудиторов, работающих в удаленном режиме;
- использование стандартных и создание собственных настраиваемых документов; для создания отчетов данные извлекаются непосредственно из приложения.
Итоги
Программу внутреннего аудита составляют в конце этапа планирования и утверждают у руководителя СВА.
Основные пункты, которые вносят в программу:
- перечень процедур для проведения внутреннего аудита;
- проверяемые предпосылки;
- исполнитель;
- результат.
Удобнее всего ее создавать в таблицах Excel или Google, а также с помощью специализированного ПО для работы в области аудита.
