Консолідація фінансових звітів – це комплексна процедура, яка спрямована на об'єднання і синхронізацію в майбутньому звітності, що подається окремими підприємствами єдиної групи. Така процедура проводиться у випадках, коли потрібно отримати комплексні дані про фінансовий стан консолідованих організацій. Пакет звітності подається в об'єднаному вигляді одним цілим. У статті розглянемо такі питання:
- Який вигляд має консолідована фінансова звітність і що собою являє
- Переваги консолідації фінансової звітності
- Основні принципи консолідації фінансової звітності
- Основні методи консолідації фінансової звітності
- Ключові етапи консолідації фінансової звітності
Групи компаній можуть створюватися для того, щоб провести процедуру злиття декількох організацій в єдиний холдинг. Консолідація – це об'єднання даних у єдиний формат для подальшої роботи з ними. Також консолідація необхідна в разі, якщо одна компанія планує викупити велику частку іншої і в майбутньому виступати на ринку як контрольний учасник. Тоді материнська (велика) компанія здійснює контроль за іншими підприємствами, отримує право впливати на фінансову політику і не тільки.
Який вигляд має консолідована фінансова звітність і що собою являє
Консолідація фінансової звітності – це процес об'єднання та синхронізації даних звітів групи підприємств. Підготовкою консолідованої звітності займається, як правило, материнська компанія. Отриманий зведений звіт дає можливість побачити об'єктивні та максимально точні дані інвесторам і керівникам. Вимога підготовки консолідованого звіту цілком виправдана, оскільки тільки за даними материнської компанії неможливо судити про реальний фінансовий стан групи підприємств. І, відповідно, реально оцінити можливу прибутковість інвестицій. Консолідована фінансова звітність готується відповідно до вимог міжнародних стандартів. До складу такої звітності входять такі пакети документів:
- балансовий звіт;
- дані про отримані прибутки та збитки;
- інформація про зміни, що відбулися у власному капіталі;
- дані про фактичний і реальний рух грошових коштів.
Крім того, у консолідованому звіті присутні примітки – пояснення до цифр у різних звітах.
Консолідація бухгалтерської звітності – це процес об'єднання фінансової інформації від двох або більше компаній в один загальний фінансовий звіт.
Переваги консолідації фінансової звітності
Підготовка консолідованого фінансового звіту створює цілу низку вигідних умов:
- для залучення нових інвестицій;
- поліпшення процесів керованості організації шляхом збільшення солідності поточних результатів у сфері фінансів;
- підвищення ціни компанії на ринку (знімається непрозорість даних про фінансовий стан, що привертає увагу потенційних покупців і збільшує конкуренцію).
Консолідація звітності за МСФЗ забезпечує інвесторів і зацікавлені сторони повною та об'єктивною фінансовою інформацією про всю групу компаній, даючи змогу оцінити її фінансове становище, результати діяльності та капіталовкладення.
Основні принципи консолідації фінансової звітності
- Повнота. Звітність, що складається, повинна повною мірою відображати реальні дані щодо активів, можливих витрат у майбутньому, взятих на себе фінансових зобов'язань. У звіті необхідно відобразити інформацію про передбачувані доходи групи компаній, незалежно від того, якою частиною володіє материнська компанія.
- Достовірність і справедливість оцінки. Надана звітність не повинна містити непрозорих даних. Інформація у звіті має бути доступною і зрозумілою, демонструвати об'єктивність і значущість даних про активи та реальний фінансовий стан кожної організації, що входить до групи.
- Власний капітал. Консолідація передбачає, що материнська компанія і структури, які до неї входять – це єдине ціле. Тому власний капітал і результати господарської діяльності повинні консолідуватися. Так само як і резерви групи компаній.
- Постійне використання методів консолідації звітності. Методи консолідації, які були визначені на початковому етапі, мають використовуватися постійно протягом тривалого часу. Не можна вносити зміни в методику, щоб не допустити помилок у формуванні звітності.
- Істотність даних. У консолідованій звітності мають відображатися тільки ті дані, які мають реальну цінність для тих, хто вимагає надання такої звітності. Важливо, щоб у потоці величезної кількості фінансової інформації було виокремлено, зібрано, консолідовано та відображено дані, що мають значення для тих, хто ухвалює управлінські рішення або планує інвестиції.
- Використання однакових методів аудиту та оцінювання. Материнська компанія бере на себе зобов'язання в процесі об'єднання звітності використовувати єдині методи з тими, які застосовує при підготовці свого звіту.
- Збіги дат звітних періодів. Материнська звітність і консолідована складаються на одну дату.
- Єдина облікова політика. Як для материнської компанії, так і для дочірніх підприємств повинні застосовуватися однакові методи обліку.
Основні методи консолідації фінансової звітності
Методи консолідації. Консолідація за МСФЗ
Повна консолідація
Метод застосовується для дочірніх організацій, які пройшли процедури придбання або злиття. У цьому випадку під консолідацію потрапляють усі активи підрозділів однієї структури. У пасиві відображаються права "дочок". Група компаній сприймається як один економічний об'єкт, що здійснює господарську діяльність.
Пропорційна консолідація
Передбачає, що у звіті фігуруватимуть тільки ті фінансові активи, якими материнська компанія зазначеної групи володіє, має право управляти.
Пайова участь
Передбачає відображення у звітах даних про інвестиції, які були здійснені в асоційовані підприємства. Інвестиції відображено у вигляді номінальної вартості з виникненням гудвілу.
Це види консолідації згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності.
Ключові етапи консолідації фінансової звітності
- За кожним підприємством, що входить до складу групи, готується окремий фінансовий звіт. Виконується виявлення всіх операцій, які не стосуються групи, можуть призвести до отримання прибутку або збитків. Проводиться оцінка обсягу прибутку і збитків, які не були реалізовані.
- Проводиться консолідація гудвілу – ділової репутації.
- Виконується консолідація капіталу, який був накопичений кожною з організацій у складі групи.
- Виконуються процедури оцінки та відокремлення частки меншості в активах і прибутку (чистих). Ці частки розраховуються на дату фактичного злиття.
- Створюється консолідована фінансова звітність.
Як виконується консолідація фінансової звітності – приклад можна побачити на безоплатному вебінарі «Консолідаційні завдання іспиту ДипІФР: значення, види та методики роботи».
Первинну консолідовану звітність складають за методами придбання або об'єднання. Основні складнощі консолідації звітності мсфо полягають у тому, що необхідно відокремити всі статті звітів, попередити ризик повторного рахунка, який може призвести до штучного збільшення фінансових показників.
FAQ
Хто зобов'язаний подавати консолідовану звітність?
Консолідована звітність – це фінансовий звіт, який являє собою об'єднану фінансову інформацію про групу компаній, де одна компанія контролює або значно впливає на інші компанії. У цій звітності об'єднуються фінансові результати, активи, зобов'язання та інші показники всіх компаній, що входять до групи, щоб представити єдину картину фінансового стану всієї групи як єдиного економічного суб'єкта. Консолідована фінансова звітність дає змогу зацікавленим сторонам, таким як інвестори та кредитори, отримати повне уявлення про фінансовий стан групи компаній.
За МСФЗ консолідовану звітність зобов'язані подавати:
- об'єднання підприємств, за винятком власної звітності, – щодо підприємств, які входять до їх складу з урахуванням установчих документів
- банки, що мають значний вплив на діяльність інших компаній
- публічні акціонерні товариства
- підприємства, чиї цінні папери торгуються на фондових біржах або щодо цінних паперів яких здійснили публічну пропозицію
- страхові компанії
- кредитні спілки
- господарства, діяльність яких здійснюється у видобувних галузях
- великі підприємства
Які існують методи консолідації?
Консолідація звітності – це процес об'єднання фінансової інформації від декількох компаній або підрозділів в один загальний фінансовий звіт. Зазвичай цей процес застосовується до групи компаній, де одна компанія (материнська або та, що контролює) має значний вплив на інші (дочірні) компанії. Метою консолідації є надання інвесторам і зацікавленим сторонам єдиної та об'єктивної фінансової інформації про всю групу компаній загалом, щоб вони могли оцінити її фінансовий стан, результати діяльності та капіталовкладення.
Існують такі методи консолідації:
- Повна консолідація – метод, який використовують при придбанні дочірніх компаній материнським підприємством.
- Пайова участь – метод, який застосовують, коли існують незалежні підприємства, що фінансуються компанією-інвестором.
- Пропорційний підхід – метод, який використовують, якщо материнська компанія групи володіє фінансовими активами і має право управляти ними.
- Метод обліку за собівартістю – метод, який передбачає, що собівартість складається із сум сплачених грошових коштів або їх еквівалентів, або справедливої вартості
- Метод обліку за справедливою вартістю – метод, за якого активи та зобов'язання відображаються у фінансових звітах за їхньою ринковою вартістю або очікуваною ціною продажу на звітну дату. Цей метод дає змогу компаніям оцінювати свої активи та зобов'язання відповідно до поточних ринкових умов, що може підвищити прозорість і достовірність фінансової звітності.
