Основні форми оподаткування в Польщі: відмінності, переваги та недоліки

Вибір форми оподаткування в Польщі залежить від виду бізнесу та суми очікуваних доходів. Але обрати її буває непросто. По-перше, форм оподаткування у Польщі дуже багато і кожна з них має свої переваги та недоліки. По-друге, обравши одну, підприємець зобов’язаний звітувати за нею протягом року, а це впливає на розмір податків, пільги, розмір ZUS та можливості для ведення бізнесу.

Як обрати оптимальну форму оподаткування — розповідала Ксенія Ігнац на вебінарі «Польська система оподаткування: основні форми, учасники і найпоширеніші помилки». Якщо ви ще не дивилися цей вебінар, пропонуємо перед переглядом прочитати короткий огляд польських податків. Зі статті дізнаєтесь про умови кожної форми оподаткування у Польщі та які вони надають можливості та обмеження. А наприкінці отримаєте порівняльну таблицю методів оподаткування, щоб краще в них орієнтуватись.  

• Про основні 4 форми оподаткування в Польщі
• Загальні підстави — податок PIT
• Лінійний податок
• Ричалт або одноразова сума із зареєстрованого доходу
• Карта податкова
• Як обрати форму оподаткування і на що вона впливає

Про основні 4 форми оподаткування в Польщі

Юридичні особи в Польщі мають таку ж саму загальну систему оподаткування, як і в Україні, за винятком юридичних осіб, які є особовими. Але, на відміну від юридичних осіб, фізичні особи-підприємці в Польщі можуть працювати на чотирьох формах оподаткування:

• за загальними підставами (податкова шкала або skala podatkowa);

• лінійний податок (podatek liniowy);

• одноразова сума або ричалт;

• та карта податкова.

Податкова шкала є найбільш розповсюдженим варіантом і застосовується до оподаткування доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності, а також доходів, отриманих за підрядними та цивільно-правовими договорами. Лінійний податок характеризується фіксованою ставкою податку на прибуток. 

Підприємці також можуть використовувати єдині форми оподаткування. До них відноситься ричалт — це одноразова сума зареєстрованих доходів, де податок визначається на основі доходів, а не прибутку. Та податкова картка, яка базується на сплаті податку на прибуток з урахуванням конкретних ставок, в залежності від виду діяльності. 

Але податковою карткою можуть користуватись не всі, а лише ті підприємці, які оподатковувалися за цією формою до 2022 року та продовжують за нею оподатковуватись. Новачки-підприємці вже не можуть скористатися цією можливістю. 

Загальні підстави — податок PIT

Податкова шкала, або оподаткування за загальними принципами, є основною формою оподаткування підприємницької діяльності в Польщі. Цією формою користуються як підприємці, так і люди, найняті за різними контрактами. 

Скорочено цей податок називають PIT (від англійського Personal Income Tax), тобто податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Згідно із польським законодавством, сплатити цей податок має кожен, хто отримує зарплату на роботі, винагороду за цивільно-правовим договорам або ж веде підприємницьку діяльність. На відміну від фізичних осіб, які мають сплачувати податок за загальною системою, підприємці можуть обрати форму оподаткування, яка їм підходить (існує понад 10 видів декларацій PIT для різних видів діяльності).

За загальною системою оподатковується тільки прибуток, тобто різниця між доходами та витратами. А ставка податку PIT залежить від отриманого річного доходу та розраховується за двоступневою шкалою:

• 12% — якщо дохід не перевищив 120 000 злотих на рік;

• 32% — від доходу, що перевищив 120 000 злотих на рік (тобто податок застосовується лише до різниці між доходом і сумою 120 000 злотих).

Також враховується неоподаткований річний дохід, який становить 30 000 злотих. Тобто ті, хто отримав дохід менше або рівно 30 000 злотих на рік, взагалі не сплачують прибуткового податку. Цей поріг стосується не тільки підприємців, але також враховується при розрахунку заробітної плати чи винагороди з трудових відносин за цивільно-правовим договором. 

Переваги податкової шкали

• Можливість скористатися податковими пільгами. Підприємець може підсумувати прибуток разом з дружиною/ чоловіком в річній декларації, пільги на дітей, утримання з доходу сплачених внесків на соціальне страхування тощо. 

• Можливість зменшити отримані доходи внаслідок витрат, понесених для їх отримання.

• Право на використання податкового кредиту, що дозволяє відстрочити сплату податку на майбутні розрахункові періоди.

• Можливість врахувати весь оподатковуваний дохід в одній річній декларації.

Недоліки податкової шкали

• Необхідність ведення податкової Книги обліку доходів і витрат, що потребує додаткових заходів та бухгалтерської документації.

• Підприємці зобов’язані подавати річну декларацію про майновий стан і доходи за формами PIT-28, PIT-36, PIT-37 або PIT-38, залежно від виду діяльності.

• Потрібно наприкінці податкового року проводити фактичну інвентаризацію, в якій перераховують придбані товари та матеріали.

Через те, що ця податкова шкала є основною в Польщі, дохід від бізнесу автоматично оподатковуватиметься за нею, якщо підприємець не обере іншу форму оподаткування під час реєстрації. Якщо виявиться, що інша форма більш сприятлива для бізнесу, її можна змінити, але лише з наступного податкового року. 

Лінійний податок

Лінійний або єдиний податок відрізняється від загальних підстав тільки тим, що підприємець оподатковує свій прибуток за однією фіксованою ставкою 19%, незалежно від суми отриманого доходу. Тому тим, хто планує мати дуже великий прибуток, понад 500 тисяч злотих, вигідніше та доцільніше буде обрати лінійний податок. 

Скористатися єдиним податком можуть люди, які отримують дохід:

• від підприємницької діяльності (як доходи від ФОП, так і доходи від участі в компанії, яка не є юридичною особою);

• зі спеціальних галузей сільськогосподарського виробництва (вирощування в теплицях, розведення тварин, ведення пасік тощо).

Важливо! Доходи за договорами доручення та трудовими договорами не можуть оподатковуватися за єдиною ставкою.

При виборі єдиного податку треба враховувати важливий нюанс — дохід від підприємницької діяльності не об’єднуватиметься для цілей оподаткування з доходом з інших джерел, а оподатковуватиметься окремо. Наприклад, якщо людина веде власний бізнес і одночасно є партнером компанії, яка не є юридичною особою, то кожен із цих видів діяльності оподатковуватиметься лінійним податком. 

Переваги єдиного податку

• Немає пільгових порогів та лімітів — одна фіксована ставка податку, незалежно від обсягу отриманого доходу.

• Можна зменшити базу оподаткування — визначаючи дохід для цілей оподаткування, можна враховувати витрати на отримання доходу, понесені у зв'язку з веденням бізнесу, а також збитки від господарської діяльності (це коли вартість оподатковуваних витрат перевищує суму доходів від цієї діяльності).

Недоліки лінійного податку

• Немає податкових пільг, як в податку PIT, тобто можливості розрахунку з дружиною/чоловіком або права відрахування податкової пільги для одиноких батьків.

• Немає застосування неоподаткованого річного доходу, тобто встановленої суми доходу, з якої починає стягуватися податок.

• Немає права на податковий кредит.

• Потрібно вести Книгу доходів і витрат, у якій фіксують всі фінансові операції, пов'язані з господарською діяльністю (ця книга є основою для правильного розрахунку єдиного податку).

Право на оподаткування єдиним податком втрачається, якщо підприємець отримає дохід від самостійної підприємницької діяльності або від участі в компанії, яка не є юридичною особою, що надає послуги колишньому чи теперішньому роботодавцю. Однак це стосується лише послуг, які сам підприємець або один із партнерів компанії надали в податковому році в рамках трудового договору або співпраці. У цій ситуації він сплачуватиме податки на загальних умовах за весь податковий рік.

Ричалт або одноразова сума із зареєстрованого доходу

Спрощена форма оподаткування або ричалт (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) – це одноразовий внесок з зареєстрованого доходу. Ця форма оподаткування призначена для підприємців, доходи яких не перевищують 2 млн євро на рік. Основна відмінність цієї форми від попередніх в тому, що податок нараховується за фіксованою ставкою від доходу (надходжень), а не прибутку. 

Цю форму можна порівняти з єдиним податком для 3-ої групи в Україні. Але у нас податкова ставка залежить від того, чи є підприємець платником ПДВ, а в Польщі ставка залежить від виду діяльності та коливається від 3% до 17%. Визначити ставку буває доволі складно, особливо, коли підприємець веде кілька видів діяльності та змушений застосовувати до доходів кілька ставок одночасно. Щоб у цьому краще розібратись, радимо переглянути запис вебінару, де тьютор розбирає це питання на практичному прикладі.

Також не всі види діяльності можуть оподатковуватись спрощеним податком. Наприклад, утримання аптек, пунктів обміну валюти або торгівля автозапчастинами. Також не можуть сплачувати цей податок підприємці, які юридично реорганізували свій бізнес, або надають послуги своєму колишньому роботодавцю за трудовим договором.

Спрощеним оподаткуванням можуть скористатись фізичні особи, які отримують дохід від несільськогосподарської підприємницької діяльності (в тому числі цивільні та повні товариства фізичних осіб), які отримали доходи в попередньому податковому році не більше 2 млн євро. Цей ліміт не включає суму, на яку зменшили або збільшили доходи. 

Також ричалт призначений для:

• фізичних осіб, які починають свій бізнес у певному податковому році;

• фізичних осіб-непідприємців, які отримують дохід з оренди житлових приміщень (najem prywatny) – з 2023 року ці особи можуть бути тільки на єдиному податку;

• фізичних осіб, які отримали дохід від діяльності, що здійснюється у формі компанії (загальний дохід партнерів не має перевищувати 2 млн євро).

Підприємці, які відкривають бізнес у певному податковому році та не використовують податкову картку, можуть оподатковувати свій бізнес одноразово, незалежно від ліміту обороту (2 000 000 євро). Це означає, що підприємець-початківець, який перевищить ліміт у перший рік діяльності, не втрачає права розраховуватись одноразово. Лише в наступні роки він буде зобов'язаний дотримуватися ліміту обороту.

Переваги одноразової виплати за обліковим доходом

• Просте визначення бази оподаткування.

• Спрощений облік.

Недоліки одноразової виплати за зареєстрованим доходом

• Виключення окремих видів діяльності.

• Немає можливості спільного розрахунку річної декларації з чоловіком/дружиною, навіть якщо підприємець отримує доходи з інших джерел.

• Одинокі батьки не мають права на податкову пільгу в розмірі 1500 злотих.

• Не можна зменшити отриманий дохід коштом понесених податкових витрат.

Карта податкова

Податкова карта (Karta podatkowa) – це одна із систем польського оподаткування, яка полягає у встановленні фіксованої ставки, яку підприємець сплачує щомісяця, незалежно від рівня доходу. Найчастіше її застосовують підприємці із певним рівнем доходів та невеликою кількістю найманих працівників.

Але з 2022 року цей спосіб оподаткування не можуть обрати новостворені підприємці або перейти ті, хто раніше був на іншій формі оподаткування. Тому на податковій карті залишаються лише ті підприємці, які оподатковувалися за нею до кінця 2021 року та надалі продовжують звітувати за цією формою.  

Карта податкова дуже подібна до форми єдиного податку 1-ої групи в Україні, тому що річна сума є однакова і визначається податковою службою. Ця річна сума розбивається на 12 місяців, на так звані авансові платежі. 

Величина податку може залежати від:

• величини місцевості, де ведеться бізнес;

• виду послуг, що надаються;

• кількість оформлених працівників;

• розміру бізнесу.

Багато приватних підприємців залишилися на цій формі оподаткування, зокрема, це такі види діяльності, як таксі, косметичні, перукарські послуги, розважальні бізнеси, будівельні роботи, оренда тощо. Повний список видів діяльності для податкових карт перерахований у статті 23(1). 1 Закону про єдину ставку прибуткового податку.

Переваги податкової карти

• Низький та єдиний рівень оподаткування.

• Немає потреби вести повний облік (Книгу доходів та витрат).

Недоліки податкової карти

• Доступна лише для підприємців, які застосовували її до 31 грудня 2021 року. З 2022 року немає можливості вибору цієї форми оподаткування.

• Може бути обмеження щодо можливої кількості працевлаштованих осіб.

• Податковий збір нараховується незалежно від отриманого доходу, а це означає, що витрати на отримання доходу неможливо вирахувати з бази оподаткування.

Як обрати форму оподаткування і на що вона впливає

Кожна форма оподаткування характеризується різними критеріями. Тому, перш ніж вирішити, треба врахувати не тільки вимоги — види діяльності та очікувані доходи, але й можливі умови та преференції, які існують у певних формах оподаткування. Наприклад, розмір внесків у ZUS (з 2022 року вони залежать від форми оподаткування та розміру доходу), можливість вирахування внесків на медичне страхування, податкові пільги та інше. 

Щоб було простіше зрозуміти, що передбачає кожна форма оподаткування в Польщі та як з нею доведеться працювати, ми зробили порівняльну таблицю з основними ознаками кожного методу оподаткування.

	Податкова шкала	Лінійний податок	Ричалт
Ставка податку	- 12% для доходу до 120 000 злотих  - 32% понад 120 000 злотих (від різниці між доходом і цією сумою).    Неоподатковувана сума — 30 000 злотих	Фіксована ставка 19%, незалежно від розміру доходу.	Ставка залежить від виду діяльності (від 3% до 17%), а також від розміру міста, де ведеться бізнес, і кількості працівників.
Види діяльності	Будь-яка господарська діяльність	Будь-яка господарська діяльність	Всі види діяльності, окрім кількох категорій: ломбарди, аптеки, які працюють, торгівля запчастинами, виробництво підакцизної продукції, купівля-продаж валютних цінностей.
Обмеження доходу	Без обмеження	Без обмеження	Річний дохід до 2 млн євро (не включає суми, на які зменшили або збільшили доходи)
База для оподаткування	Прибуток	Прибуток	Дохід
Щомісячний внесок у ZUS	9% від доходу — не є витратами, що не оподатковуються, і не вираховуються з доходу.	4,9% від доходу — може бути вирахуваний з податку або з доходу (але не менше встановленого ліміту відрахувань — у 2023 році це 10 200 злотих).	9% від середньомісячної заробітної плати (у IV кварталі попереднього року). Відсоток внеску залежить від розміру досягнутого доходу.
Пільги та відрахування	- Можливість спільного розрахунку податку з подружжям; - дитяча допомога і пільга для сімей 4+; - утримання з доходу сплачених внесків на соціальне страхування, якщо вони не включені у витрати; - право на використання податкового кредиту; - можливість зменшити доходи коштом витрат.	Немає права на податкові пільги та спільний розрахунок з чоловіком/дружиною. Але можна зменшити базу для обчислення податку на сплачені внески в ZUS та половину сплачених внесків на медичне страхування. Однак витрати, пов'язані з господарською діяльністю, не можуть бути оплачені.	Немає пільг, як на загальній системі.    Але облікований дохід можна зменшити на суму сплачених внесків в ZUS за умови, що вони не були включені як вирахування з доходу або включені до витрат.

Рішення про зміну форми оподаткування варто розглядати, коли поточний метод розрахунків вже не є оптимальним або є навіть невигідним. При цьому варто дивитись саме на очікувані витрати, тому що не всі форми оподаткування дозволяють відняти витрати від оподатковуваної бази. Крім того, зміна податкової системи може виключити можливість скористатися певними пільгами. Наприклад, у загальній та лінійній системі внески в ZUS розраховуються на основі доходу, тоді як у системі ричалт він залежить від середньої зарплати в секторі підприємства та доходу компанії.

Змінити форму оподаткування можна тільки у визначений законодавством період часу. Наприклад, цього року підприємці, які отримують постійний дохід від підприємницької діяльності, зможуть змінити спосіб оподаткування на наступний рік тільки до 20 лютого 2024 року. 

В яких ще випадках варто подумати про зміну форми оподаткування:

• якщо відбулися серйозні зміни у фінансовому стані компанії, наприклад, через збільшення доходу поточна форма оподаткування вже не така сприятлива, як раніше;

• коли зміни в законодавстві впливають на податкові зобов'язання, що випливають із певної форми оподаткування; 

• якщо плануються інвестиції у розвиток компанії, зміна форми оподаткування може допомогти зменшити податкові витрати.

Що варто запам'ятати

• Податкова шкала є основною формою оподаткування в Польщі. Якщо при реєстрації фірми не обрати іншу форму оподаткування, то автоматично буде призначена базова ставка. Оподатковуватись за нею треба буде щонайменше протягом року.

• Лінійний податок вигідний для великих компаній, з прибутками понад 500 тисяч злотих. А спрощений облік підходить фізичним особам-підприємцям, які тільки розпочинають свій бізнес (у перший рік роботи вони не зобов’язані дотримуватись ліміту обороту у 2 млн євро).

• Податковою картою можуть користуватись тільки ті підприємці, які були на цій формі до 31 грудня 2021 року, та продовжили нею користуватись. Підприємцям, що тільки розпочали діяльність, цей метод оподаткування недоступний.

Обирати форму оподаткування та працювати з податками набагато простіше, коли є ґрунтовні знання та приклади від експертів-практиків. Перегляньте запис вебінару «Польська система оподаткування: основні форми, учасники і найпоширеніші помилки», щоб краще розібратись в темі!